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会计师行业相关评论 财务丑闻不是新闻 只是最近太多了
美国的会计师制度
本报驻美国特约记者 张海洋
美国人做股票的多，买什么，买多少，听的全是会计师的话。会计师的职责是对企业的财
务状况作出客观公正的评价。安达信是美国最大的会计公司之一，前不久美国能源巨头安
龙公司破产牵出了安达信公司会计师与安龙公司之间的"特殊关系"。人们不禁想，以安达
信的规模和声望，都敢闭着眼睛签字，投资者今后还敢相信会计师吗？
安达信失了信誉
安达信、毕马威、德勒、普华永道和安永，全球最著名的这五大会计师事务所可能不久就
要剩下4个，甚至更少了。第一个最可能倒下的将是安达信，它已经难以从安龙公司的破
产案中全身而退了。黑幕虽然只掀开一角，但已经足以让人触目惊心。多年来，安达信一
直为安龙提供审计和会计咨询服务，安达信在休斯敦的分公司已经和安龙公司几乎"完美"
地结合成一体。安达信每天有100多名雇员专门为安龙服务，安达信每个星期从安龙收取1
00多万美元的服务费用，如2000年，安达信收取安龙审计费2500万美元、咨询费2700万美
元。
在巨大的利益诱惑下，安达信作为独立会计师事务所的那只客观的眼睛闭上了。从1995年
开始，安龙公司不仅聘安达信作为其外部审计师，更把内部审计职责也交给了安达信。为
了便于合作，安龙公司的财务长甚至都是从安达信聘请来的。尽管事情正在调查中，但当
地媒体说：安达信在休斯敦的分公司里有太多人趟了安龙这道浑水，太多人湿了鞋子。
安龙倒了，倒得不明不白，惹起了公愤。作为负责其审计的会计师事务所，安达信出
具的那一篇篇报告如今成了勒在自己脖子上的一条条绳索。眼下，已经有40件由安龙股东
提起的官司控告安达信、追讨损失，总额高达320亿美元。
诚信度受到质疑
与安龙公司的普通员工和投资者相比，安达信的下场并不值得同情。去年12月4日，五大
会计师事务所的首席执行官（CEO）发表了一份联合声明，为自己辩解。安永的CEO就对媒
体表示，安龙的失败是安龙内部业务的失败，不能怪罪到负责审计的会计师头上来。安达
信在今年1月初的时候还表示，该事务所只有一名审计师可能和安龙案有直接关系，但两
个星期后，却一口气开除了负责安龙公司审计的总会计师和休斯敦分公司的多名高级合伙
人。
美国几家大的财经媒体报道说，英美监管机构正在考虑禁止会计师事务所向客户提供
管理咨询服务。这一规定如果执行，将使五大会计师事务所每年的126亿美元收入大打折
扣。美国证券交易委员会（SEC）前任主席认为，安达信公司在安龙公司会计问题中扮演
的角色进一步证明，需要提高对会计行业的监控力度。其原因是顾问工作带来的潜在益处
可能会形成利益冲突，从而降低审计师角色的独立性。对此，包括安达信在内的五大会计
师事务所中的三家已经明确表示了反对意见。
应该反思的是会计师的职责和规范这些职责的制度。例如，当会计师必须对一个公司
的财务状况作出整体评价时，他本人所处的位置非常尴尬，因为正是被评价对象在付给他
钱。他要同时面对来自被审计公司和自己的会计所老板的压力，他必须在生意饭碗和专业
良心之间作出选择。一位已经离开安达信的高级雇员说："在公司里，如果哪位安达信的
会计师敢说拒绝在报告上签字，他立刻就会被炒鱿鱼。"
在过去的10多年里，这种利益的冲突变得更加明显。当美国的经济持续增长时，股东
对上市公司的盈利和股价要求越来越高，对公司的压力也间接转移到会计师、审计师的身
上。
注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师
审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。当这种独立客观受到侵
害时，受伤的是一个群体。
天职是保证信息真实
追本溯源，独立会计师存在的价值正是要为信息报表的真实性上加一道保险。
18世纪，英国资本主义迅速发展，生产社会化程度提高。企业主希望有外部的独立会
计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否有舞弊行为。于是，英国出现了第一批
以查账为职业的独立会计师。不过，此时的审计只是受企业主委托，对企业账目进行逐笔
检查，检查结果也只向企业主报告。
英国的"南海公司事件"成了注册会计师审计产生的"催产剂"。1710年，英国南海公司
以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年
初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞
涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大
股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有
名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世
界上第一位注册会计师。斯耐尔先生以"会计师"的名义提出了"查账报告书"，从而宣告了
独立会计师---注册会计师的诞生。
自20世纪初到20世纪30年代初，美式资产负债表审计逐渐发展起来。这一时期的显著
变化是，由于全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转
向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，企业规模的扩大，企业对银行的依赖性越来
越强，银行也越来越需要了解企业财务状况和偿债能力方面的信息。美式审计的重要特点
是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的
审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业
股东外，更突出了债权人。
1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业
利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平。于是审计模式从资产负
债表审计转为会计报表审计。
20世纪40年代以后，审计竞争日益激烈，事务所之间的合并加剧，先后产生了"八大"国际
会计师事务所，后又合并为"六大"，时至今日已合并为"五大"。与此同时，审计的技术也
在不断地发展：抽样审计方法得到广泛采用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审
计技术被广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。
财务丑闻不是新闻
应该说，美国对于会计师的监督管理还是相当严格的，除了行业协会外，财政部、证
券交易委员会等都严格监控上市公司的财务报表和会计师事务所的审计报告，确保审计程
序合法，报表数字真实。
大公司、大会计师事务所是监控的重点，而那些小公司、个人收入、纳税报表受监督
较松，一旦出了问题同样吃不了兜着走。例如，不管是公司和个人提供的收入表、报税单
，在经过会计师审核后，财政税务部门都不一一核查，但他们会采取抽查的方式，一旦被
抽中且被查出问题，那么至少要连查你过去3年的资料。如果真有问题，那么巨 罘 款甚
至坐牢是少不了的，而相关的会计师事务所也相应地要被吊销执照、课以重罚。
当然，铤而走险的人同样是络绎不绝。为追踪报道安龙事件，美国《商业周刊》发表
了一篇文章，题为"财务丑闻不是新闻，只是最近太多了"。据粗略统计，在过去6年里，
因审计不严导致投资者损失高达2000亿美元。安龙公司的案子引得大家如此关注，只是由
于这个案子太大了，无法"忽视"了。
美国《商业周刊》罗列了1995年以来发生的8件财务大案。和安达信有关系的除了安
龙公司的案子外，还有美国垃圾处理公司案。从1992年到1996年间，这家上市公司虚报收
入超过10亿美元。作为审计者，安达信会计师事务所支付了700万美元罚金，并和垃圾处
理公司共同支付2.29亿美元，以赔偿股东的损失。此案至今没有完全了断。
如何防堵漏洞，欧美会计师行业内部一直在争论，安龙和安达信的事情暴露之后，后
续影响之一将是直接推动会计师行业的变革。
《环球时报》(2002年01月24日第三版)
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